Декларация 3 ндфл нотариус

расходы нотариуса при заполнении 3-ндфл

Вы можете оставить комментарий к данной теме после регистрации. Зарегистрированным пользователям доступно больше возможностей. Перейти к регистрации.

В соответствии со статьей 221 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) при определении налоговой базы нотариусы имеют право на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций» Кодекса.

Исходя из этого, вы можете учесть в составе профессионального вычета расходы по содержанию помещений, на канцелярию и накладные расходы. Что касается авансов по НДФЛ, то для их отражения в декларации 3-НДФЛ (стр. 100, раздела 2) предусмотрено отдельное поле, выделять их в составе профессионального вычета не нужно.

По расходам нотариусов в частности выпущено несколько писем Минфина с разъяснениями : Письмо ФНС России от 15.08.2016 N ГД-4-11/[email protected]), Письмо Минфина России от 28.10.2015 N 03-04-07/61977, Письмо> ФНС России от 11.11.2015 N БС-4-11/[email protected]

Вы можете оставить комментарий к данной теме после регистрации. Зарегистрированным пользователям доступно больше возможностей. Перейти к регистрации.

Декларация 3-НДФЛ: Порядок заполнения и сдачи формы

Приказом Министерства финансов РФ от 25 ноября 2010 г. N ММВ-7-3/[email protected] утверждена новая форма декларации 3-НДФЛ (декларация по налогу на доходы физических лиц), применяемая начиная с отчетности за 2010 г. Зачастую данную форму составляют бухгалтеры — за директоров, учредителей, индивидуальных предпринимателей. Рассмотрим подробнее Порядок заполнения и сдачи формы.

Установленный срок представления отчета за предшествующий год истекает 30 апреля. Так как в 2011 г. 30 апреля — выходной день, то крайний срок сдачи отчета переносится на ближайший рабочий день, т.е. 3 мая. Декларацию для получения налоговых вычетов можно сдавать в любое время.
Регулирует налогообложение налогом на доходы физических лиц гл. 23 НК РФ.

Кто представляет отчет

Состав лиц, обязанных представлять налоговую декларацию 3-НДФЛ, предусмотрен ст. ст. 227 и 228 НК РФ.
Представлять налоговую декларацию по итогам 2010 г. обязаны:
— физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (индивидуальные предприниматели), применяющие общую систему налогообложения;
— частные нотариусы, а также лица, занимающиеся частной практикой;
— физические лица, получающие доходы согласно гражданско-правовым договорам от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами (т.е. не удерживающих НДФЛ);
— физические лица — налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы из-за рубежа;
— физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан НДФЛ налоговыми агентами (продавшие имущество, находившееся в собственности менее трех лет, сдавшие имущество в аренду, выигравшие в лотерею и др.). В том числе обязаны представить декларацию граждане, обменявшие квартиру, т.к., согласно п. 1 ст. 210 НК РФ, при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло.
Кроме того, подзаконными актами могут устанавливаться иные категории физических лиц, обязанных сдавать декларацию. В частности, должны отчитываться о доходах сотрудники администрации президента, депутаты Государственной Думы, члены Центральной избирательной комиссии. На муниципальном уровне может устанавливаться обязанность должностных лиц органов муниципальной власти сдавать 3-НДФЛ.
Отметим, что индивидуальные предприниматели, нотариусы и лица, занимающиеся частной практикой, обязаны сдать декларацию, даже если они не получали доходов в 2010 г. (нулевую декларацию). У других физических лиц такая обязанность отсутствует.

Кроме упомянутых выше лиц, декларацию 3-НДФЛ могут представить любые другие граждане РФ (физические лица), осуществившие в отчетном периоде расходы на строительство или приобретение жилья, лечение или обучение, в целях получения имущественных и социальных вычетов. Право на имущественные и социальные вычеты предусмотрены ст. ст. 219, 220 НК РФ.
Размер имущественного вычета при приобретении жилья составляет сумма фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2 000 000 руб. без учета сумм процентов.
В состав данных расходов включаются затраты:
1) на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;
2) на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на строительство или приобретение жилья, а также земельных участков под него. В том числе на погашение кредитов на рефинансирование (перекредитование) строительства или покупки жилья.
Стоимость земельных участков включается в имущественный налоговый вычет после получения налогоплательщиком свидетельства о праве собственности на дом. Данное правило действует с 2010 г., поэтому если право собственности на дом получено в 2010 г., а участок для его строительства был приобретен до 2010 г., то сумма затрат на земельный участок в имущественный вычет не включается. Если же земля приобретена в 2010 г. и в этом же году получено право собственности на дом, то в сумму вычета стоимость земли включается.
Статья 220 НК РФ определяет закрытый перечень расходов, включаемых в имущественный налоговый вычет. При строительстве или приобретении жилого дома:
1) расходы на разработку проектно-сметной документации;
2) расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;
3) расходы на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством;
4) расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке;
5) расходы на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации.
При приобретении квартиры, комнаты или доли (долей) в них:
1) расходы на приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме;
2) расходы на приобретение отделочных материалов;
3) расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты, доли (долей) в них, а также расходы на разработку проектно-сметной документации на проведение отделочных работ.
Принятие к вычету расходов на достройку и отделку жилья возможно в том случае, если в договоре указано приобретение незавершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты без отделки.
Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет:
1) при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли в нем — документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю в нем;
2) при приобретении квартиры, комнаты, доли в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме — договор о приобретении, акт о передаче жилья налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на жилье;
3) при приобретении земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли в них — документы, подтверждающие право собственности на земельный участок или долю в нем, и документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю в нем.
Имущественный вычет предоставляется на основании:
1) письменного заявления налогоплательщика;
2) платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
При реализации или покупке имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности). Например, супруги, купившие в общую совместную собственность квартиру, для получения вычета прикладывают к декларации соглашение о распределении вычета. При этом супруги могут разделить вычет по своему усмотрению — например, 30% одному и 70% другому или 99% одному и 1% другому супругу.
Имущественный вычет предоставляется налогоплательщику 1 раз в жизни. Если имущественный вычет не использован в течение одного налогового периода (сумма вычета больше, чем сумма уплаченного за год налога), его остаток переносится на следующие периоды.
Имущественный вычет предоставляется либо по окончании периода, в котором возникло право на него, налоговым органом путем перечисления налогоплательщику суммы на счет в банке. Либо предоставляется до окончания периода работодателем (налоговым агентом) путем уменьшения текущих сумм НДФЛ к удержанию, для чего налогоплательщик обязан представить работодателю выданное налоговым органом подтверждение права на вычет. Вычет можно получить у одного налогового агента по выбору.
Напомним, что в целях получения имущественных и социальных вычетов декларация может представляться в течение 3 лет после окончания налогового периода, в котором возникло право на получение вычета, т.к. после 3 лет истекает срок исковой давности.
Кроме того, при продаже имущества налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, в сумме, равной стоимости имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающего в целом за налоговый период 1 000 000 руб. при продаже жилья, дач и земельных участков и 250 000 руб. при продаже иного имущества. При этом учитывается все проданное, имущество. Например, если в 2010 г. налогоплательщиком — резидентом РФ была продана часть квартиры за 700 000 руб. и жилой дом за 2 000 000 руб., налоговая база составит 1 700 000 руб. (2 700 000 руб. минус сумма вычета 1 000 000 руб.), сумма налога к уплате в бюджет — 221 000 руб.
(1 700 000 x 13%).
Вместо использования имущественного вычета в размерах, предусмотренных п. 1 ст. 220, налогоплательщик вправе уменьшить сумму доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов. Такое же правило распространяется на доходы от продажи физическим лицом доли или ее части в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством).
В частности, по мнению Минфина, высказанному в Письме от 24.01.2011 N 03-04-05/9-25, при продаже квартиры налогоплательщик вправе включить в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по НДФЛ, расходы на ремонт и отделку квартиры, произведенные в целях ее подготовки для последующей продажи и не включавшиеся в имущественный налоговый вычет по приобретению указанной квартиры.
Согласно ст. 220 НК РФ, нельзя уменьшить доход на сумму произведенных расходов при реализации ценных бумаг.
При продаже имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, налоговый вычет предоставляется в сумме, равной стоимости имущества, т.е. обязанности платить налог не возникает. Ранее налогоплательщики были обязаны декларировать продажу имущества, находящегося в собственности три года и более, несмотря на то что сумма налога к уплате была нулевая. Теперь обязанность сдавать декларацию по такому имуществу отсутствует.
Порядок предоставления социального вычета определяется ст. 219 НК РФ.
Принимаются к вычету следующие суммы:
1. Благотворительные взносы организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также в сумме пожертвований, перечисляемых налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности, — в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде.
2. Суммы, уплаченные налогоплательщиком за свое обучение или обучение детей, а также братьев или сестер до 24 лет в образовательных учреждениях, налогоплательщиком-опекуном за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения. Право на вычет сохраняется за опекуном в случае оплаты им обучения своего бывшего подопечного в возрасте до 24 лет в образовательных учреждениях по очной форме. Сумма вычета равна сумме фактически произведенных расходов, но не более 120 000 руб. за себя и 50 000 руб. за ребенка или подопечного. Если сумма уплачена за ребенка, то вычет учитывается за каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей или опекунов. При этом для получения вычета образовательное учреждение должно иметь лицензию, копию которой налогоплательщик обязан приложить к декларации. Социальный налоговый вычет не применяется в случае, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского (семейного) капитала.
3. Суммы, уплаченные за услуги по лечению налогоплательщика, его супруга (супруги), родителей и детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ, а также стоимость медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством РФ), назначенных лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств. Также учитываются в составе вычета на лечение суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком по договорам добровольного личного страхования, а также по договорам добровольного страхования супруга (супруги), родителей и детей в возрасте до 18 лет, заключенным им со страховыми организациями, имеющими соответствующие лицензии, если эти договоры предусматривают оплату страховыми организациями исключительно услуг по лечению. Сумма вычета на лечение составляет 120 000 руб.
Исключением являются дорогостоящие виды лечения в медицинских учреждениях РФ. По ним сумма вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается Постановлением Правительства Российской Федерации.
Вычет сумм оплаты стоимости лечения или уплаты страховых взносов предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии.
4. Суммы уплаченных пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения или добровольного пенсионного страхования, заключенному с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу, в пользу супруга, родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством)).
5. Суммы уплаченных дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений». Сумма вычета по пенсионным взносам составляет 120 000 руб.
Если налогоплательщиком произведены различные виды расходов, по которым может быть получен социальный налоговый вычет, то он самостоятельно выбирает, какие расходы предъявить к вычету, но общая сумма расходов не должна превышать 120 000 руб., за исключением сумм дорогостоящего лечения.
Статьей 220.1 установлены налоговые вычеты, которые имеет право получить налогоплательщик, при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок.
Налогоплательщики — индивидуальные предприниматели имеют право на профессиональные вычеты по НДФЛ в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Предоставление профессиональных вычетов определяет ст. 221 НК РФ. Перечень таких расходов является открытым и определяется аналогично расходам по налогу на прибыль для организаций. Если предприниматель не может подтвердить свои расходы, то профессиональный вычет принимается равным 20% от доходов.
Также право на профессиональные вычеты имеют физические лица, оказывающие услуги по договорам гражданско-правового характера, и физические лица, получающие авторские вознаграждения, — в размере документально подтвержденных расходов, а если их невозможно подтвердить, то в размерах, установленных ст. 221 НК РФ.

Читайте так же:  Федеральные приставы свердловской обл

При заполнении декларации по форме 3-НДФЛ следует учитывать, что не все листы декларации обязательны для заполнения. Декларация состоит из титульного листа, разд. 1, 2, 3, 4, 5, 6 и листов А, Б, В, Г1, Г2, Г3, Д, Е, Ж1, Ж2, Ж3, З, И. Титульный лист содержит общие сведения о налогоплательщике, разд. 1 — 6 заполняются на отдельных листах и служат для исчисления налоговой базы и сумм налога по различным ставкам, а также сумм налога, подлежащих уплате или возврату из бюджета. Титульный лист и разд. 6 обязательны к заполнению всеми налогоплательщиками, сдающими 3-НДФЛ. Разделы 1 — 5 и листы А, Б, В, Г1, Г2, Г3, Д, Е, Ж1, Ж2, Ж3, З, И декларации заполняются по необходимости.
Изменения в декларации по сравнению с предыдущим годом.
В новой форме 3-НДФЛ 2010 г. сокращено количество листов (по сравнению с 2009 г.). Претерпели изменения следующие листы формы:
1. Исключены листы К1 — К3, лист Л. Социальные вычеты в части расходов по негосударственному пенсионному обеспечению или добровольному пенсионному страхованию, предусмотренные ст. 219 НК РФ, которые ранее отражались в листах К3 и К4, теперь указываются в листе Ж3. Сведения из листа Л перенесены в лист И.
2. Лист Д в новой форме 3-НДФЛ 2010 г. называется «Расчет профессиональных налоговых вычетов, установленных п. 2, 3 ст. 221, а также налоговых вычетов, установленных абзацем 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса, за исключением имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи имущества».
3. Лист Е называется «Расчет имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи имущества». Ранее для этого использовался лист Ж1.
4. Лист Ж2, в отличие от формы прошлого года, называется «Расчет социальных налоговых вычетов».
5. Лист И теперь называется «Расчет имущественного налогового вычета по суммам, израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них».
При сдаче к декларации прикладываются копии подтверждающих документов (договоров купли-продажи имущества, расписок или платежных поручений, договоров на обучение, лицензий образовательных учреждений и др.).
Рассмотрим заполнение декларации на примерах.

Пример 1. В 2010 г. индивидуальный предприниматель осуществлял предпринимательскую деятельность, облагаемую НДФЛ. Сумма доходов составила 11 123 320 руб., сумма расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов и документально подтвержденных надлежащим образом, составила 7 232 533 руб.
В течение года уплачено авансовых платежей по НДФЛ 384 902 руб. По итогам года он составил декларацию 3-НДФЛ, в которой заполнил:
Титульный лист.
Раздел 1. Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 13%, а именно:
общая сумма дохода (строка 010) — 11 123 320,00;
общая сумма дохода, подлежащая налогообложению (строка 030) — 11 123 320,00;
общая сумма расходов и налоговых вычетов (строка 040) — 7 232 533,00;
налоговая база (строка 050) — 3 890 787,00;
общая сумма налога, исчисленная к уплате (строка 060), — 505 802;
сумма фактически уплаченных авансовых платежей (строка 075) — 384 902;
сумма налога, подлежащая уплате (доплате) в бюджет (строка 120), — 120 900.
Раздел 6. Суммы налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета:
код строки 010 — 1 «Уплата (доплата) в бюджет»;
код бюджетной классификации (строка 020) — 18210102022011000110;
код по ОКАТО (строка 030) — 63401000000;
сумма налога, подлежащая уплате (доплате) в бюджет (руб.) (строка 040) — 384 902.
Лист В. Доходы, полученные от предпринимательской деятельности, адвокатской деятельности и частной практики:
код вида деятельности (010) — 1 «Предпринимательская деятельность»;
код вида предпринимательской деятельности (020) — 73.4;
сумма дохода (030) — 11 123 320,00;
сумма фактически произведенных расходов, учитываемых в составе профессионального налогового вычета (040) — 7 232 533,00, в том числе:
сумма материальных расходов (050) — 4 123 908,00;
сумма амортизационных начислений (060) — 109 503,00;
СУММА расходов на выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц (070) — 2 190 250,00, в том числе сумма выплат по трудовым договорам (080) — 2 190 250,00;
сумма прочих расходов (090) — 808 872,00;
общая сумма дохода (руб., коп.) (110) — 11 123 320,00;
сумма профессионального налогового вычета (п. п. 2.2 или 2.3) (руб., коп.) (120) — 7 232 533,00;
сумма начисленных авансовых платежей (руб.) (130) — 384 902;
сумма фактически уплаченных авансовых платежей (руб.) (140) — 384 902.

Пример 2. В 2010 г. физическое лицо приобрело квартиру за 2 700 000 руб. Составлен договор купли-продажи, право собственности на квартиру зарегистрировано должным образом. Сумма доходов, облагаемых по ставке 13%, в 2010 г. составила 495 359,19 руб., сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом, составила 64 397 руб.
Для получения вычета была составлена декларация 3-НДФЛ. В ней заполнены:
Титульный лист.
Раздел 1. Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 13%, а именно:
общая сумма дохода (строка 010) — 495 359,19;
общая сумма дохода, подлежащая налогообложению (строка 030) — 495 359,19;
общая сумма расходов и налоговых вычетов (строка 040) — 2 700 000,00;
налоговая база (строка 050) — 0.00;
общая сумма налога, удержанная у источника выплаты (п. 2.4 листа А) (строка 070) — 64 397;
сумма налога, подлежащая возврату из бюджета (строка 110) — 64 397.
Раздел 6. Суммы налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета:
код строки 010 — 2 «Возврат из бюджета»;
код бюджетной классификации (строка 020) — 18210102021011000110;
код по ОКАТО (строка 030) — 36401000000;
сумма налога, подлежащая возврату из бюджета (руб.) (строка 050) — 64 397.
Лист А. Доходы от источников в Российской Федерации, облагаемые налогом по ставке 13%:
ИНН источника выплаты дохода (строка 010) — 3652026578;
КПП источника выплаты дохода (строка 020) — 65501001;
код по ОКАТО (строка 021) — 36401000000;
наименование источника выплаты дохода (строка 030) ООО «Торговый дом «Бор»;
сумма дохода (строка 040) — 495 359,19;
сумма облагаемого дохода (строка 050) — 495 359,19;
сумма налога исчисленная (строка 060) — 64 397;
сумма налога удержанная (строка 070) — 64 397;
общая сумма дохода (строка 080) — 495 359,19;
общая сумма облагаемого дохода (строка 090) — 495 359,19;
общая сумма налога исчисленная (строка 100) — 64 397;
общая сумма налога удержанная (строка 110) — 64 397.
Лист И. Расчет имущественного налогового вычета, установленного пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса:
код наименования объекта (010) — 2;
вид собственности на объект (020) — 1 «Собственность»;
признак налогоплательщика (030) — 1 «Собственник объекта»;
адрес объекта (040): 361019, г. Самара, ул. Промышленная, д. 23, кв. 18;
дата регистрации права собственности на жилой дом, квартиру, комнату или долю (доли) в них (060) — 11.09.2010;
доля (доли) в праве собственности (090) 100/1;
год начала использования налогового вычета (уменьшения налоговой базы) (100) 2010;
сумма фактически произведенных расходов на новое строительство или приобретение объекта (без учета процентов по займам (кредитам)), но не более предельного размера имущественного налогового вычета (руб., коп.) (110) — 2 000 000,00;
размер налоговой базы, облагаемой по ставке 13%, за минусом налоговых вычетов (230) — 495 359,19;
сумма документально подтвержденных расходов на новое строительство или приобретение объекта, принимаемая для целей имущественного налогового вычета за отчетный налоговый период, на основании Декларации (240), — 495359,19;
остаток имущественного налогового вычета (без учета процентов по займам (кредитам)), переходящий на следующий налоговый период (260), — 1 504 640,81.
К декларации приложены копии договора купли-продажи квартиры, расписки продавца в получении денег, свидетельства о государственной регистрации права собственности, реквизиты счета физического лица в банке.

На сайте Главного научно-исследовательского вычислительного центра ФНС можно скачать бесплатную программу для заполнения декларации 3-НДФЛ.
Обратите внимание, что по вопросу получения имущественного вычета есть целый ряд нюансов, по поводу которых Минфин и налоговые органы выпускали разъясняющие письма. В частности, в последних Письмах рассмотрены следующие ситуации:
— Письмо Минфина России от 27.01.2011 N 03-04-05/7-36:
При приобретении квартиры в общую совместную собственность размер имущественного вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их письменным заявлением. В распределении не может участвовать супруг, который уже получил имущественный вычет по приобретенной ранее квартире. В этом случае другой супруг имеет право на половину размера имущественного вычета, действующего в налоговом периоде, в котором получены необходимые подтверждающие документы;
— Письмо Минфина России от 26.01.2011 N 03-04-05/7-33:
Для подтверждения права на имущественный вычет при приобретении квартиры в строящемся доме физическое лицо представляет договор участия в долевом строительстве и акт о передаче квартиры;
— Письмо Минфина России от 25.01.2011 N 03-04-05/9-29:
При приобретении квартиры в строящемся доме право на имущественный вычет возникает после подписания акта о передаче квартиры независимо от того, в каком налоговом периоде произведены расходы;
— Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 03-04-05/9-24:
Налоговый кодекс РФ не предусматривает возможности изменения порядка использования остатка имущественного вычета, согласованного между супругами, включая передачу права на такой вычет другому супругу, а также отказ от его использования;
— Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 03-04-06/9-9:
Работодатель предоставляет физическому лицу имущественный вычет начиная с месяца представления им уведомления инспекции о подтверждении права на вычет, независимо от даты оформления права собственности на квартиру;
— Письмо Минфина России от 11.02.2011 N 03-04-05/7-78:
Физическое лицо, которое оказывает пожертвования образовательным учреждениям на осуществление ими уставной деятельности, вправе получить социальный вычет по НДФЛ. Но при этом такие учреждения должны частично или полностью финансироваться из средств соответствующих бюджетов;
— Письмо Минфина России от 08.02.2011 N 03-04-05/7-66:
Если свидетельство о государственной регистрации права собственности на квартиру получено в 2010 г., физическое лицо вправе получить имущественный вычет по доходам за 2010 г. и последующие годы. При этом в составе вычета учитывается вся сумма фактически уплаченных процентов, независимо от налогового периода, в котором они уплачивались;
— Письмо Минфина России от 08.02.2011 N 03-04-06/7-20:
Работодатель предоставляет имущественный вычет при приобретении жилья начиная с месяца, в котором работник обратился за его предоставлением. Если по итогам налогового периода вычет не использован полностью, его остаток налогоплательщик вправе получить у работодателя в последующие периоды;
— Письмо УФНС России по г. Москве от 29.09.2010 N 20-14/4/[email protected]:
Один из супругов вправе воспользоваться имущественным вычетом, даже если квартира приобретена и оформлена в собственность другого супруга.
Кроме того, вызывает массу споров с налоговыми инспекциями ситуация с получением вычета за несовершеннолетних детей.
Конституционный Суд РФ своим Постановлением от 13.03.2008 N 5-П разрешил получать имущественный налоговый вычет, связанный с приобретением недвижимости, как в доле затрат самого покупателя, так и в доле расходов, приходящихся на его несовершеннолетних детей.
Вместе с тем налоговые инспекции зачастую отказывают в возврате НДФЛ при покупке недвижимости в доле с несовершеннолетними, приводя формальные обоснования для отказа.
В такой ситуации налогоплательщик может отстоять свои интересы в суде.

Читайте так же:  Приказ по оказанию экстренной хирургической помощи

Информация о налоговой декларации

Кто и в каких случаях должен подавать декларацию 3-НДФЛ?

Налоговая декларация 3-НДФЛ – это документ, используя который граждане (физические лица) отчитываются перед государством по налогу на доход (НДФЛ).

По итогам календарного года в обязательном порядке декларацию 3-НДФЛ заполняют и подают в налоговый орган следующие группы лиц:

  1. Граждане, которые самостоятельно рассчитывают и платят налог на доходы в бюджет: индивидуальные предприниматели на общей системе налогообложения, нотариусы, адвокаты и др.
  2. Налоговые резиденты РФ, которые получили доход за пределами России (с этого дохода должен быть удержан налог на доходы).
  3. Граждане, получившие дополнительный доход, подлежащий налогообложению. Например:
    • от продажи машины;
    • от продажи квартиры/дома/земли;
    • от сдачи в аренду жилье;
    • от выигрыша в лотерею;
    • и т.д.

Пример: В 2016 году Пушкин А.С. продал квартиру, которой владел менее 3-х лет. По окончании 2016 года (до 30 апреля 2017) Александр Сергеевич подал в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ, в которой был рассчитан налог, подлежащий уплате в результате продажи.

Также декларацию 3-НДФЛ могу заполнить и сдать граждане, желающие получить налоговый вычет (вернуть часть уплаченного налога). Например:

  • для получения налогового вычета за обучение (подробную информацию о получении вычета за обучение смотрите в статье Налоговый вычет за обучение);
  • для получения налогового вычета за лечение (подробную информацию о получении вычета за лечение смотрите в статье Налоговый вычет за лечение);
  • для получения налогового вычета при покупке квартиры (подробную информацию о получении вычета при покупке квартиры смотрите в статье Налоговый вычет при покупке квартиры);
  • и т.д.

Какой срок подачи декларации 3-НДФЛ?

Граждане, которые декларируют свои доходы (например, от продажи имущества), должны подать декларацию 3-НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующим за тем, в котором были получены доходы.

Пример: Тютчев Ф.И. в 2016 году продал квартиру, которой владел менее 3-х лет. Соответственно, до 30 Апреля 2017 года Тютчеву Ф.И. нужно подать декларацию 3-НДФЛ (в которой отражена продажа квартиры) в налоговый орган.

Срок 30 Апреля не распространяется на граждан, которые подают декларацию, чтобы получить налоговый вычет. Они вправе подать декларацию в любой момент после завершения календарного года. Единственным ограничением является то, что налог на доходы может быть возвращен только в течение трех лет.

Пример: Зощенко М.М. получал платное образование в 2014 году и параллельно работал (платил налог на доходы). Зощенко М.М. вправе подать документы на налоговый вычет (возврат налога) за 2014 год в любой момент до конца 2017 года.

Обратите внимание: Существует очень частое заблуждение, что декларация по налоговому вычету должна быть также подана до 30 Апреля. Еще раз отметим, что это ошибочное заблуждение, так как срок 30 Апреля относится только к случаям, когда декларируется доход.

Как подать декларацию 3-НДФЛ?

Декларация 3-НДФЛ всегда подается в налоговый орган по месту регистрации (прописки).

Пример: Гражданин Иванов И.И. зарегистрирован (прописан) в г.Иваново, но имеет временную регистрацию в г.Москва. В этом случае Иванов И.И. должен подать декларацию в налоговую инспекцию г.Иваново.

Подать декларацию в налоговый орган можно следующими способами: лично, по почте (ценным письмом с описью вложения), через Интернет. Подробное описание каждого способа подачи со всеми тонкостями Вы можете прочитать в нашей статье Подача декларации 3-НДФЛ в налоговый орган

Как заполнить декларацию 3-НДФЛ?

Заполнить декларацию 3-НДФЛ можно следующими способами:

  • воспользоваться удобным сервисом на нашем сайте. Программа не потребует специальных знаний. Ответив на простые и понятные вопросы, Вы в результате сможете скачать декларацию 3-НДФЛ готовую для подачи в налоговый орган.
  • заполнить форму вручную. На нашем сайте Вы можете найти Формы и Бланки декларации 3-НДФЛ, а также Образцы заполнения.
  • воспользоваться программой от ФНС. Программа требует некоторого понимания формы 3-НДФЛ и знания Вашей налоговой инспекции и кода ОКТМО.

Ответственность и штрафы за непредставление и просрочку сроков сдачи декларации 3-НДФЛ

В случае, если декларация 3-НДФЛ вовремя не предоставлена, налоговая инспекция может наложить штраф по статье 119 НК РФ. Размер штрафа составит 5% от неуплаченной суммы налога (который должен быть уплачен согласно декларации) за каждый полный или неполный месяц со дня просрочки (30 Апреля). При этом минимальная сумма штрафа составляет 1 000 руб., а максимальная 30% от суммы налога.

Пример: В 2015 году Сидоров Семен Семенович продал квартиру и должен был уплатить 70 000 руб. налога на доходы с этой продажи. Сидоров С.С. пропустил срок сдачи декларации 3-НДФЛ (30 Апреля 2016 года) и сдал ее только после письма из налоговых органов 10 Июня 2016 года.
Сумма штрафа Сидорова С.С. составит: 2 мес. х (70 000 х 5%) = 7 000 руб.

Отметим, что штрафы относятся только к случаям, когда сдача 3-НДФЛ является обязательной (например, при получении дохода от продажи имущества) и не относится к добровольным случаям подачи декларации 3-НДФЛ (например, при получении налоговых вычетов).

Декларация 3 ндфл нотариус

Налогообложение НДФЛ нотариусов

Особенности налогообложения доходов, получаемых нотариусами, зависят от их профессионального статуса, поскольку нотариус может осуществлять свою деятельность как самостоятельно, так и с привлечением наемных работников.

Об особенностях налогообложения НДФЛ нотариусов мы и поговорим в нижеприведенном материале.

Прежде чем рассмотреть обложение налогом на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) доходов нотариусов, занимающихся частной практикой, необходимо определить, кто может быть нотариусом.

Согласно статье 2 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате, утвержденных Верховным Советом Российской Федерации от 11 февраля 1993 года № 4462-1 (далее – Основы законодательства о нотариате) нотариусом в Российской Федерации может быть гражданин Российской Федерации:

– получивший высшее юридическое образование в имеющей государственную аккредитацию образовательной организации высшего образования;

– имеющий стаж работы по юридической специальности не менее чем пять лет;

– достигший возраста двадцати пяти лет, но не старше семидесяти пяти лет;

– сдавший квалификационный экзамен.

Нотариусом в Российской Федерации не может быть лицо:

– имеющее гражданство (подданство) иностранного государства или иностранных государств, если иное не предусмотрено международным договором Российской Федерации;

– признанное недееспособным или ограниченное в дееспособности решением суда, вступившим в законную силу;

– состоящее на учете в наркологическом или психоневрологическом диспансере в связи с лечением от алкоголизма, наркомании, токсикомании, хронических и затяжных психических расстройств;

– осужденное к наказанию, исключающему возможность исполнения обязанностей нотариуса, по вступившему в законную силу приговору суда, а также в случае наличия не снятой или не погашенной в установленном федеральным законом порядке судимости за умышленное преступление;

– представившее подложные документы или заведомо ложные сведения при назначении на должность нотариуса;

– ранее освобожденное от полномочий нотариуса на основании решения суда о лишении права нотариальной деятельности по основаниям, установленным Основами законодательства о нотариате, в том числе в связи с неоднократным совершением дисциплинарных проступков или нарушением законодательства (за исключением случаев сложения нотариусом полномочий в связи с невозможностью исполнять профессиональные обязанности по состоянию здоровья).

Должность нотариуса учреждается и ликвидируется в порядке, определяемом федеральным органом юстиции совместно с Федеральной нотариальной палатой, на что указывает статья 12 Основ законодательства о нотариате. Отметим, что на сегодняшний день Порядок учреждения и ликвидации должности нотариуса утвержден Приказом Минюста России от 23 декабря 2009 года № 430 «Об утверждении Порядка учреждения и ликвидации должности нотариуса».

Нотариальные действия в Российской Федерации совершают нотариусы, работающие в государственной нотариальной конторе или занимающиеся частной практикой (статья 1 Основ законодательства о нотариате).

Нотариальная деятельность не является предпринимательством и не преследует цели извлечения прибыли.

При совершении нотариальных действий нотариусы обладают равными правами и несут одинаковые обязанности независимо от того, работают ли они в государственной нотариальной конторе или занимаются частной практикой. Оформленные нотариусами документы имеют одинаковую юридическую силу (статья 2 Основ законодательства о нотариате).

Нотариус, занимающийся частной практикой, должен быть членом нотариальной палаты субъекта Российской Федерации, на территории которого он осуществляет нотариальную деятельность.

Территория деятельности нотариуса (нотариальный округ) устанавливается в соответствии с административно-территориальным делением Российской Федерации. В городах, имеющих районное или иное административное деление, нотариальным округом является вся территория соответствующего города (статья 13 Основ законодательства о нотариате).

Нотариус обязан оказывать физическим и юридическим лицам содействие в осуществлении их прав и защите законных интересов, разъяснять им права и обязанности, предупреждать о последствиях совершаемых нотариальных действий, с тем, чтобы юридическая неосведомленность не могла быть использована им во вред (статья 16 Основ законодательства о нотариате).

Нотариус не вправе заниматься предпринимательской и другой оплачиваемой деятельностью, за исключением преподавательской, научной или иной творческой деятельности (статья 6 Основ законодательства о нотариате). Также нотариус не вправе оказывать посреднические услуги при заключении договоров.

Государственные нотариальные конторы открываются и упраздняются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим правоприменительные функции и функции по контролю и надзору в сфере нотариата, или по его поручению его территориальным органом (статья 7 Основ законодательства о нотариате).

Нотариус, занимающийся частной практикой, согласно статье 8 Основ законодательства о нотариате, вправе иметь контору, открывать в любом банке расчетный и другие счета, в том числе валютный, иметь имущественные и личные неимущественные права и обязанности, нанимать и увольнять работников, распоряжаться поступившим доходом, выступать в суде, арбитражном суде от своего имени и совершать другие действия в соответствии с законодательством Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

Нотариус пользуется услугами системы государственного социального обеспечения, медицинского и социального страхования в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Нотариус имеет личную печать с изображением Государственного Герба Российской Федерации, указанием фамилии, инициалов, должности нотариуса и места его нахождения или наименования государственной нотариальной конторы, штампы удостоверительных надписей, личные бланки или бланки государственной нотариальной конторы (статья 11 Основ законодательства о нотариате). Для совершения нотариальных действий с электронными документами и передачи сведений в единую информационную систему нотариата нотариус использует усиленную квалифицированную электронную подпись, созданную в соответствии с Федеральным законом от 6 апреля 2011 года № 63-ФЗ «Об электронной подписи».

Нотариус, занимающийся частной практикой, обязан заключить договор или договоры страхования гражданской ответственности нотариуса при осуществлении им нотариальной деятельности со страховой организацией, аккредитованной Федеральной нотариальной палатой, так как нотариус не вправе выполнять свои обязанности и совершать нотариальные действия без заключения указанного договора страхования гражданской ответственности (статья 18 Основ законодательства о нотариате).

За совершение нотариальных действий, для которых законодательством Российской Федерации предусмотрена обязательная нотариальная форма, нотариус, работающий в государственной нотариальной конторе, взимает государственную пошлину по ставкам, установленным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (статья 22 Основ законодательства о нотариате).

За совершение вышеуказанных действий, нотариус, занимающийся частной практикой, взимает нотариальный тариф в размере, соответствующем размеру государственной пошлины, предусмотренной за совершение аналогичных действий в государственной нотариальной конторе и с учетом особенностей, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

При осуществлении нотариальной деятельности, для которой законодательством Российской Федерации не предусмотрена обязательная нотариальная форма, нотариус, работающий в государственной нотариальной конторе, а также нотариус, занимающийся частной практикой, взимают нотариальные тарифы в размере, установленном в соответствии с требованиями статьи 22.1 Основ законодательства о нотариате.

Источником финансирования деятельности нотариуса, занимающегося частной практикой, являются денежные средства, полученные им за совершение нотариальных действий и оказание услуг правового и технического характера, другие финансовые поступления, не противоречащие законодательству Российской Федерации (статья 23 Основ законодательства о нотариате).

Денежные средства, полученные нотариусом, занимающимся частной практикой, после уплаты налогов, других обязательных платежей поступают в собственность нотариуса.

Нотариус, занимающийся частной практикой, вправе открыть расчетный и другие счета, в том числе валютный, в любом банке.

Денежные средства и ценные бумаги, внесенные в депозит нотариуса, занимающегося частной практикой, не являются доходом нотариуса и не поступают в его собственность. Обращение взыскания на них по долгам нотариуса не допускается.

Контроль за исполнением профессиональных обязанностей нотариусами, работающими в государственных нотариальных конторах, выполняют федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по контролю в сфере нотариата, и его территориальные органы, а нотариусами, занимающимися частной практикой, – нотариальные палаты (статья 34 Основ законодательства о нотариате). Контроль за соблюдением налогового законодательства осуществляют налоговые органы в порядке и сроки, предусмотренные законодательством Российской Федерации.

Читайте так же:  Договор с цирком образец

Налог на доходы физических лиц

Согласно статье 227 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) нотариусы, занимающиеся частной практикой, самостоятельно исчисляют суммы НДФЛ, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, исходя из сумм полученных ими доходов. При этом исчисление сумм НДФЛ осуществляется указанными налогоплательщиками в порядке, установленном статьей 225 НК РФ.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется нотариусом, занимающимся частной практикой, с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате ему дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет (пункт 3 статьи 227 НК РФ).

Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.

Нотариусы, занимающиеся частной практикой, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Отметим, что в настоящее время налоговая декларация по форме 3-НДФЛ утверждена Приказом ФНС России от 24 декабря 2014 года № ММВ-7-11/[email protected] «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в электронной форме».

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией по форме 3-НДФЛ, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 6 статьи 227 НК РФ).

В случае появления в течение года у нотариуса, занимающегося частной практикой, доходов от такой деятельности, нотариус обязан представить в налоговый орган налоговую декларацию по форме 4-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 27 декабря 2010 года № ММВ-7-3/[email protected] «Об утверждении формы налоговой декларации о предполагаемом доходе физического лица (форма 4-НДФЛ), Порядка ее заполнения и формата налоговой декларации о предполагаемом доходе физического лица (форма 4-НДФЛ)». При этом представить указанную декларацию нотариус должен в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления доходов от частной практики. В декларации должна быть указана сумма предполагаемого дохода, которая рассчитывается им самостоятельно (пункт 7 статьи 227 НК РФ).

Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 и 221 НК РФ.

Авансовые платежи уплачиваются нотариусом, занимающимся частной практикой, на основании налоговых уведомлений:

– за январь – июнь – не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

– за июль – сентябрь – не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

– за октябрь – декабрь – не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

Форма налогового уведомления на уплату НДФЛ утверждена Приказом МНС России от 27 июля 2004 года № САЭ-3-04/[email protected] «О форме налогового уведомления на уплату налога на доходы физических лиц».

В случае значительного (более чем на 50%) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода нотариус, занимающийся частной практикой, обязан представить новую налоговую декларацию по форме 4-НДФЛ с указанием суммы предполагаемого дохода на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты.

Перерасчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом не позднее пяти дней с момента получения новой налоговой декларации.

Для доходов частного нотариуса, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 – 221 НК РФ (пункт 3 статьи 210 НК РФ).

Как сказано в письме ФНС России от 10 августа 2012 года № ЕД-4-3/[email protected] «По вопросу предоставления частным нотариусам имущественного налогового вычета», в связи с тем, что нотариусы, занимающиеся частной практикой, не имеют работодателя и самостоятельно уплачивают НДФЛ по окончании налогового периода, имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных ими расходов на приобретение на территории Российской Федерации жилого дома и земельного участка не может быть применен до окончания налогового периода. Указанным налогоплательщикам имущественный налоговый вычет в соответствии с пунктом 2 статьи 220 НК РФ может быть предоставлен при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.

О возможности получения нотариусом, занимающимся частной практикой, социального вычета по НДФЛ в сумме доходов, перечисляемых в виде пожертвований в нотариальную палату, отмечено в письме Минфина России от 16 декабря 2014 года № 03-04-05/64803. Согласно указанному письму при определении налоговой базы по НДФЛ в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета, в частности, в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком в виде пожертвований социально ориентированным некоммерческим организациям на осуществление ими деятельности, предусмотренной законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях, а также некоммерческим организациям, осуществляющим деятельность в области науки, культуры, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), образования, просвещения, здравоохранения, защиты прав и свобод человека и гражданина, социальной и правовой поддержки и защиты граждан, содействия защите граждан от чрезвычайных ситуаций, охраны окружающей среды и защиты животных (подпункт 1 пункта 1 статьи 219 НК РФ).

В соответствии со статьей 24 Основ законодательства о нотариате нотариальная палата является некоммерческой организацией, представляющей собой профессиональное объединение, основанное на обязательном членстве нотариусов, занимающихся частной практикой.

При этом сама нотариальная палата не осуществляет виды деятельности, поименованные в подпункте 1 пункта 1 статьи 219 НК РФ.

Исходя из изложенного оснований для получения социального налогового вычета в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком в виде пожертвований в нотариальную палату, в статье 219 НК РФ не содержится.

Согласно разъяснениям Минфина России, изложенным в письме от 30 декабря 2014 года № 03-04-05/68708, в составе профессиональных налоговых вычетов нотариусов могут учитываться фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на общие нужды нотариальной палаты в размерах, установленных общим собранием членов палаты в соответствии со статьей 27 Основ законодательства о нотариате. Аналогичное мнение высказано в письмах Минфина России от 16 декабря 2014 года № 03-04-05/64810, УФНС России по городу Москве от 3 июня 2009 года № 20-15/2/[email protected]

В составе профессионального налогового вычета по НДФЛ также могут учитываться расходы на оплату коммунальных услуг, размер которых зависит от их фактического потребления в ходе осуществления нотариальной деятельности (например, горячее и холодное водоснабжение, электроснабжение и газоснабжение). На это указывает Минфин России в письме от 25 октября 2012 года № 03-04-08/4-366.

Согласно положениям статьи 226 НК РФ нотариусы, занимающиеся частной практикой, от которых или в результате отношений с которыми физическое лицо – налогоплательщик НДФЛ получило доходы, признаются налоговыми агентами в отношении таких доходов, выплачиваемых физическому лицу, и обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ.

Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм и уплата налога производятся в соответствии со статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 и 228 НК РФ), с зачетом ранее удержанных сумм налога, а в случаях и порядке, предусмотренных статьей 227.1 НК РФ, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком.

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Налоговым агентом отдельно исчисляется сумма налога в отношении доходов, облагаемых по разным налоговым ставкам. Сумма налога, исчисляемого по разным ставкам, определяется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога (пункт 3 статьи 226 НК РФ).

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты (пункт 4 статьи 226 НК РФ).

Согласно пункту 5 статьи 226 НК РФ при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

Форма сообщения о невозможности удержать налог и сумме налога и порядок его представления в налоговый орган утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Отметим, что на сегодняшний день форма указанного сообщения утверждена Приказом ФНС России от 17 ноября 2010 года № ММВ-7-3/[email protected] «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников».

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, – для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, – для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды (пункт 6 статьи 226 НК РФ).

Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.

Удержанная налоговым агентом из доходов физических лиц, в отношении которых он признается источником дохода, совокупная сумма налога, превышающая 100 рублей, перечисляется в бюджет в установленном порядке. Если совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 рублей, она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года (пункт 8 статьи 226 НК РФ).

Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.

В завершении хотелось бы обратить внимание на то, что с 1 января 2016 года в НК РФ будут внесены изменения Федеральным законом от 2 мая 2015 года № 113-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах» (далее – Закон № 113-ФЗ).

В частности, некоторые пункты статьи 226 НК РФ будут изложены в новой редакции.

Так, например, налоговые агенты, руководствуясь пунктом 3 статьи 226 НК РФ, должны будут исчислять сумму налога на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам (за исключением доходов от долевого участия в организации), в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Сумму налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, а также к доходам от долевого участия в организации налоговые агенты должны будут исчислять отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент будет обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (пункт 5 статьи 226, подпункт «в» пункта 2 статьи 2, пункт 3 статьи 4 Закона № 113-ФЗ).

Sociologs.ru 2019 Все права защищены